Ardiye faturası düzenlemekte dikkat edilecek hususlar

Doğu Marmara GDTBM'ne bağlı Derince Gümrük Müdürlüğünce çıkarılan 18.01.2024 tarihli yazı ekte sunulmaktadır.

Yazıda; 

"...3065 sayılı KDV Kanununun Sosyal ve Askeri Amaçlı İstisnalarla Diğer İstisnalar başlıklı 17/4-ö maddesinde yer alan, “Gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarda, ithalat ve ihracat işlemlerine konu mallar ile transit rejim kapsamında işlem gören mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri,” hükmünde, işlem gören mallar kapsamında ithalatçıların değil, antrepo, geçici depolama yerleri liman vb. yerlerde işletme faaliyetinde bulunanların verdikleri hizmetlerin istisna kapsamında olduğu anlaşılmaktadır.

Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği İthalatta Matrah başlıklı III-A-2 maddesinin son bölümü “… ithal edilen eşyanın gümrük antreposuna konulduğu tarihten gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar geçen süre için ödenen ardiye ücreti üzerinden KDV Kanununun (17/4-o)  maddesinegöre KDV hesaplanmadığından vergilendirilmeyen bu tutar, ithalatta KDV matrahına dahil edilir.

Malın,ithalat işlemi gerçekleştikten sonra da gümrük antreposunda kalmaya devam etmesi durumunda gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar verilen hizmet için ayrı bir fatura düzenlenebileceği gibi antrepodan çekiş sırasında işlem için tek bir fatura da düzenlenebilir. Bu durumda gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar verilen ardiye hizmet bedeline isabet eden tutar, fatura üzerinde ayrıca gösterilir ya da “İşlem bedelinin … TL’si gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar verilen hizmet bedeline aittir.” şeklinde bir açıklama yapılır.” hükmüne amirdir.

Yapılan incelemelerde, liman, antrepo, geçici depolama yeri, vb. yerler işletmelerince ithalat/ihracat işlemleri kapsamında verilen hizmetler karşılığında düzenlenen faturaların birçoğunun, Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde belirtildiği gibi düzenlenmediği, faturalar üzerinde verilen hizmetin gümrük beyannamesinin tescil tarihi öncesi ve sonrası tutarlarını belirtir herhangi bir ibareye yer verilmediği, görülmüştür.

Bu kapsamda, gerek olası hazine kaybını önlemek gerekse mükellef mağduriyetine sebebiyet vermemek amacıyla Müdürlüğümüz denetimi altında faaliyet gösteren ve firmanıca işletilen liman, antrepo, geçici depolama yerlerinde ithalat ve ihracat işlemlerine ilişkin verilen hizmetler için “Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği İthalatta Matrah başlıklı III-A-2” maddesinde belirtildiği şekilde fatura düzenlenmesi gerekmektedir..."

Hususlarına yer verilmekte ve gereği için Müdürlük denetimi altında faaliyet gösteren antrepolar, limanlar ve geçici depolama yerleri işleticilerine iletilmektedir.